Что такое договор ГПХ?
Buhta.com расскажет что представляет из себя Договор ГПХ, в чем отличия от обычного трудового договора и какие изменения коснулись Договора ГПХ в 2021 году
Договор гражданского-правого характера (ГПХ)
В соответствии с пунктом 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса РК, если физическое лицо выполняет некоторые работы, оказывает услуги, занимается иной деятельностью без привлечения наемных работников, то такое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Каким же образом будет классифицировано данное лицо. Для работ и услуг, выполняемых такими лицами, предусмотрено понятие как работа по договору подряда (глава 32 ГК РК) и работа по договору возмездного оказания услуг (глава 33 ГК РК). Данные виды договоров являются не чем иным, как договорами гражданско-правового характера (ГПХ).
Договор подряда
В соответствии со статьей 616 ГК РК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Такая работа выполняется силами подрядчика, с использованием собственных средств и материалов (если иное не предусмотрено договором подряда). Договора подряда чаще всего используются при строительстве, проектных работах, при бытовом подряде и т.д.
Договор возмездного оказания услуг
Договор возмездного оказания услуг схож с договором подряда. В соответствии со статьей 683 ГК РК, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения договора подряда. Примерами договора возмездного оказания услуг, являются договора по оказанию услуг связи, обучения, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных и иных услуг.
Основные признаки Договора ГПХ
Не углубляясь в тонкости различий данных видов договоров, выделим общие черты, которые определяют договор ГПХ.
- Исполнитель. По договору ГПХ физическое лицо выполняет работы самостоятельно (если иное не определено в договоре).
- Сроки. Ограничений по срокам действия договора ГПХ нет. Обязательным условием договора является наличие сроков выполнения работ (оказания услуг) – срока начала выполнения и срока окончания. По согласованию также могут быть установлены сроки по этапам (некоторые промежуточные сроки). Они должны быть определены и указаны в договоре, подрядчик несет ответственность за их соблюдение.
- Сумма и оплата. В договоре ГПХ указывается цена выполнения работ (оказания услуг), которую лицо должно получить при выполнении условий договора. Если на момент заключения договора, конечная сумма, подлежащая к получению, не может быть определена – в договоре указывается способ ее определения (например, если неизвестно общее количество выполняемых однотипных работ, то указывается цена за единицу таких работ). По договору сторона может произвести предварительную оплату в счет предстоящих работ или услуг (внести предоплату), либо оплата может производиться по окончанию этапов, если они определены в договоре. Окончательный расчет производится после окончательной сдачи результата работы (услуги) при соблюдении всех установленных условий (качество, сроки и т.д.).
- Подтверждение исполнения обязательств по договору ГПХ. Для приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), оформляется Акт выполненных работ (оказанных услуг). Форма Акта является утвержденной (форма Р-1, приложение 50 МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562). При приемки строительно-монтажных работ акт выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ оформляются по иным формам, которые утверждены приказом Председателя Агентства РК по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 2 мая 2012 года № 170.
Отличия договора ГПХ от трудового договора
При заключении договора ГПХ с физическим лицом, у заказчика могут возникнуть сомнения в правильности оформленных взаимоотношений – когда уместно заключить договор гражданско-правового характера, а когда необходим «полноценный» прием на работу?
Рассмотрим различия, на которые необходимо обращать внимание при выборе варианта установления взаимоотношений с физическим лицом. Положения по договорам ГПХ регламентируются исключительно Гражданским кодексом РК и не являются частью сферы трудового законодательства. Трудовые отношения определяются и регламентируются Трудовым кодексом РК и не распространяются на взаимоотношения по договорам ГПХ.
| Критерии сравнения | Договор ГПХ | Трудовой договор |
| НПА, регулирующие взаимоотношения сторон | Гражданский Кодекс РК (особенная часть) | Трудовой кодекс РК |
| Отношения, возникающие при заключении договора | Гражданско-правовые отношения | Трудовые отношения |
| Стороны договора | Исполнитель (подрядчик) и заказчик. Исполнитель (подрядчик) НЕ является работником заказчика (так как НЕ состоит в ТРУДОВЫХ отношениях). | Работник и работодатель. |
| Суть договора | Исполнитель выполняет конкретные работы (оказывает услуги), определенные в договоре. Исполнитель самостоятельно обеспечивает себя всем необходимым для выполнения работ (услуг). | Работник выполняет работы в соответствии с установленной должностью, квалификацией. Работодатель обеспечивает работника необходимыми условиями труда (рабочее место, материалы, инвентарь и т.д.). |
| Рабочее время и время отдыха | Сроки выполнения работ (оказания услуг) определены в договоре. При этом отсутствуют правила трудового распорядка и трудовой дисциплины. Исполнителю не предоставляются отпуска. Отсутствуют такие понятия как выходные и праздничные дни. Время отдыха должно быть учтено в установленных договором сроках выполнения работ. | При выполнении работ соблюдаются правила трудового распорядка работодателя. Правила трудового распорядка устанавливаются с учетом положений ТК РК по продолжительности рабочего времени, выходным и праздничным дням. Работнику предоставляют ежегодные оплачиваемые отпуска, а также иные виды отпуском при наличии необходимых оснований. |
| Оплата работы | Размер оплаты по договору не регулируется и может составлять любой размер (в соответствии с указанным в договоре). Выплата может производиться частично «авансом», но, как правило, по факту выполнения работ (оказания услуг). | Работник получает заработную плату, минимальный предел, который законодательно регулируется (не менее 1 МЗП). Заработная плата выплачивается регулярно не реже 1 раза в месяц и не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. |
| Налогообложение | Заказчик производит уплату индивидуального подоходного налога (ИПН) за счет исполнителя. Исполнитель самостоятельно уплачивает обязательные пенсионные взносы (ОПВ) | Работодатель за счет собственных средств уплачивает за работника СН, СО и отчислений на ОСМС. Работодатель за счет средств работника производит также перечисление ИПН и ОПВ. |
| Гарантии и компенсации | Если условия о гарантиях и компенсациях не включены в договор, то исполнителю они предоставлены не будут. | Работнику предоставляются установленные ТК РК гарантии и компенсации |
| Нарушение условий договора | Стороны несут гражданско-правовую ответственность, предусмотренную гражданским законодательством. Исполнитель может воздействовать на заказчика только через судебный процесс. | Работник несет дисциплинарную (материальную) ответственность. Работодатель несет материальную, либо административную ответственность. Работник может восстановить свои права при помощи комиссии по трудовым спорам, профсоюзы и т.д. |
Налогообложение доходов, начисленных физ. лицам по договорам ГПХ
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
С 1 января 2021 года исчислять обязательные пенсионные взносы следует по ставке 10%. Обратите внимание на то, что льготная ставка в размере 5%, которая применялась в периоде с 1 июня и до конца 2020 года, не продлена на 2021 год.
Взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС)
В соответствии со статьей 28 Закона об ОСМС взносы на медицинское страхование с 1 января 2021 года исчисляются в размере 2% от суммы начисленного дохода по договору ГПХ.
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Ставка индивидуального подоходного налога с доходов по договорам ГПХ в 2021 году не изменилась, налог исчисляется по ставке 10% для резидентов РК и для нерезидентов по ставке 20% (как и ранее), но изменился порядок определения облагаемой базы. В соответствии с внесенными изменениями Законом от 10.12.2020 года № 382-VI при исчислении индивидуального подоходного налога физическим лицам по доходам по ГПХ предоставляются налоговые вычеты в размере исчисленных сумм пенсионных и медицинских взносов. Порядок расчета суммы «на руки» по договору ГПХ При расчете с физическим лицом по договору ГПХ следует учитывать, что суммы пенсионных и медицинских взносов, а также сумма подоходного налога подлежит удержанию, то есть к выдаче полагается сумма оказанных услуг за минусом исчисленных налогов и взносов.
ПРИМЕР
В январе 2021 года с физическим лицом заключен договор ГПХ по услугам на общую сумму 200 000 тенге. Услуга в полной мере оказана в январе 2021 года, акт выполненных работ подписан. Исполнитель по договору ГПХ является гражданином РК (не пенсионер, не инвалид), то есть является плательщиком ОПВ и ВОСМС.
Давайте подробно рассмотрим расчет и удержание налогов и взносов по акту выполненных услуг на 200 000 тенге за январь 2021 года по договору ГПХ:
- Сумма начисленного дохода физ. лицу – 200 000 тенге;
- Сумма ОПВ – 20 000 тенге (200 000 * 10%);
- Сумма ВОСМС – 4 000 тенге (100 000 * 2%);
- Сумма ИПН – 17 600 тенге ((200 000 – ОПВ 20 000 – ВОСМС 4 000) * 10%);
- Сумма к выдаче («на руки») – 158 400 тенге.
ВАЖНО! Договор ГПХ имеет существенные отличия от трудового договора, на которые необходимо обращать внимание при оформлении взаимоотношений с физическим лицом.
Читайте также
· Финансовый лизинг и его учет
· Классификатор основных фондов (КОФ) РК
· Что такое срок исковой давности и какой он в Казахстане
· Декретный отпуск в Казахстане – как рассчитать
· План счетов бухгалтерского учета
· Как предпринимателю в Казахстане приобрести автомобиль для бизнеса
· Какие ОКЭД запрещены ИП на упрощенке
· Как рассчитать отпускные в Казахстане в 2021 году
· Что такое НДС и кого освободили от его уплаты в 2021 году
· Что такое амортизация и как ее считают
· Что такое «первичка» и каковы сроки ее хранения в Казахстане