Некоммерческие организации. Какая деятельность разрешена НКО и возникает ли налог на прибыль от полученных доходов?

Что такое некоммерческие организации, какие виды деятельности разрешены, как вести бухгалтерский учет и возникает ли у НКО подоходный налог к уплате?

Что такое некоммерческие организации?

Некоммерческие организации создаются для достижения целей, не ориентированных на получение и распределение между участниками дохода. Основные источники финансирования для казахстанских НКО рассматриваются в правовой базе для финансовой устойчивости НКО в странах Центральной Азии. Финансированием НКО служит государственный социальный заказ, гранты иностранных и местных доноров, корпоративная благотворительная и спонсорская помощь, членские взносы, пожертвования от частных лиц, доходы от предпринимательской деятельности, реализуемой путем оказания платных услуг, а также государственные гранты и премии.

При создании НКО необходимо организовать юридическое лицо в виде одной из следующих форм:

общественного объединения;
акционерного общества;
потребительского кооператива;
фонда;
религиозного объединения;
объединение юридических лиц в форме ассоциации (союза) и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.

Статьей 33 Закона О некоммерческих организациях предусмотрены критерии, согласно которым НКО должно осуществлять свою деятельность:

Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям;
Законодательными актами Республики Казахстан могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм;
Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности;
Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

5. Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не могут распределяться между членами (участниками) некоммерческих организаций и направляются на уставные цели. Допускается использование общественными и религиозными объединениями, фондами своих средств на благотворительную помощь.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что НКО, несмотря на то, что не имеет цели получения дохода от своей деятельности, должен вести налоговый и бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством.

Как вести бухгалтерский учет в некоммерческих организациях?

Специализированного отдельного вида финансовой отчетности для НКО не предусматривается. Соответственно, НКО может отчитываться по стандартам Национальной финансовой отчетности, Международным стандартам финансовой отчетности и Международным стандартам финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Ведение финансовой отчетности и бухгалтерского учета предусматриваются в учетной политике НКО. При этом необходимо учитывать, что ведение бухгалтерского учета основывается на принципах непрерывности и методу начисления. То есть в момент совершения сделки или проведения операции НКО обязуется необходимо выписывать первичную документацию и отражать в финансовой и налоговой отчетности все движения по доходам и расходам.

Возникает ли подоходный к уплате у НКО?

У любой организации возникает подоходный налог от полученных доходов, включенных в совокупный годовой доход.

В статье 289 НК РК предусматриваются виды доходов НКО, которые подлежат исключению из СГД и наоборот, включаются в СГД.

Исключению из СГД НКО подлежат:

доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
вознаграждения по депозитам;
вступительные и членские взносы;
взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома;
превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.

Доход, полученный иными способами, исключению из СГД не подлежит и облагается налогообложению в общеустановленном порядке.

Положения статьи 289 НК РК не распространяются на организации, которые признаются автономными и осуществляют деятельность в социальной сфере.

В соответствии со статьей 290 НК РК организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, признаются:

предприятия, оказывающие услуги в форме медицинской помощи;
предприятия, оказывающие услуги по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, после-среднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению;
деятельность в сферах науки;
библиотечное обслуживание.

Автономными организациями, в соответствии со статьей 291 НК РК признаются организации, созданные:

- по инициативе Первого Президента Республики Казахстан - Елбасы для обеспечения финансирования автономных организаций образования;

- организация, соблюдающая одновременно следующие условия:

создана Правительством Республики Казахстан;
высшим органом управления является Высший попечительский совет, созданный в соответствии с законами Республики Казахстан;
осуществляет один или несколько из следующих видов деятельности:
дополнительное образование;
образовательная деятельность по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образования:
начальная школа, включающая дошкольное воспитание и обучение;
основная школа;
старшая школа;
послесреднее образование;
высшее образование;
послевузовское образование;

- юридическое лицо, которое одновременно соответствует следующим условиям:

является акционерным обществом, созданным по решению Правительства Республики Казахстан;
50 и более процентов голосующих акций такого общества принадлежат Высшему попечительскому Совету;
осуществляет деятельность в области здравоохранения в соответствии с законами Республики Казахстан;

Вывод: При создании НКО необходимо вести отчетность и отчитываться в УГД в соответствии с НК РК. Некоммерческие организации обязуются вести первичную документацию, иметь учетную политику. Деятельность, не направленная на получение доходов и распределение между участниками, не будет включаться в совокупный годовой доход. При получении доходов извне, направленной на получении финансовой выгоды для участников организации будет облагаться подоходным налогом.